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纳税筹划

劳务报酬缴税?代开发票缴税?税前扣除凭证?

作者:admin 发表于 2019-12-05 浏览:
文章导读:废话不多说带着问题看内容: ①个人提供劳务报酬、代开发票,到底要交哪些税?? ②企业取得收据可以做为税前扣除凭证吗? ③发票税率开错了该怎么办? 01个人提供劳务报酬到底...

废话不多说带着问题看内容:

①个人提供劳务报酬、代开发票,到底要交哪些税??

②企业取得收据可以做为税前扣除凭证吗?

③发票税率开错了该怎么办?

01 个人提供劳务报酬到底要交哪些税?

1. 增值税

首先咱们先来区分一下纳税主体,这里的个人,指的是个体工商户和其他个人,其他个人可以理解为非个体工商户的自然人。 在我国,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,一般纳税人征收率根据行业的不同有16%,12%,10%,6%几个档,增值税暂行条例实施细则第二十九条规定,年应税销售额超过小规模纳税人标准(备注①)的其他个人按小规模纳税人纳税。而《增值税暂行条例》第十二条规定,小规模纳税人增值税征收率为3%,国务院另有规定的除外。备注①:年应征增值税销售额500万元及以下,包括新成立的企业。

按照《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)的规定,小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过30万元)的,免征增值税。

根据财税2016年36号文规定,个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的,免征增值税;达到起征点的,全额计算缴纳增值税,按期纳税的,为月销售额5000-20000元(含本数);按次纳税的,为每次(日)销售额300-500元(含本数)。也就是说,自然人如果每次不含税金额超过500,就需要缴纳增值税,没有超过,享受免征。案例:一张含税6000元的发票应该缴纳多少增值税?

计算方式:

实际缴纳增值税=6000/(1+3%)*3%=174.76元2. 个人所得税

《个人所得税法实施条例》明确规定了劳务报酬所得,是指个人从事劳务取得的所得,新个人所得税法实施后,劳务报酬的个人所得税是并入综合所得交税。所谓综合所得,就是指工资和薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得这四项。

目前劳务报酬所得税和工资薪金适用一个税率表,合并一起算个税所得税。

1)特殊政策

《国家税务总局关于代开货物运输业发票个人所得税预征率问题的公告》(国家税务总局公告2011年第44号)第一条的规定,对《国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知》(国税发〔2004〕88号)第四条规定的代开货运发票的个人所得税纳税人,统一按开票金额的1.5%预征个人所得税。

《国家税务总局关于个人承包建筑收入征收个人所得税有关问题的批复》(国税函〔1999〕286号)规定,你省邯郸市临漳县居民郭恩在山西省长治市以承包方式从事建筑安装活动,应当自行申报缴纳其承包经营所得的个人所得税,长治市西城区常青建筑公司对郭恩应缴纳的个人所得税不负有代扣代缴义务。(需要关注:当地省市的一些特殊规定)

2)代开发票时不预扣预缴

自然人取得劳务报酬所得申请代开发票的,很多省市在代开发票环节不再征收个人所得税。代开发票单位( 包括税务机关和接受税务机关委托代开发票的单位)在发票备注栏内统一注明“个人所得税由支付人依法预扣预缴”等类似字样。

3)支付时预扣预缴

《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法(试行)>的公告》(国家税务总局公告2018年第61号)第八条的规定:扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时,应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款:

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额;其中,稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。

减除费用:预扣预缴税款时,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的,减除费用按八百元计算;每次收入四千元以上的,减除费用按收入的百分之二十计算。应纳税所得额:劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额,计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二(见附件),稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。4)综合所得汇算清缴

年度终了后,居民个人按规定办理个人所得税年度综合所得汇算清缴时,应当按照规定计算劳务报酬所得的收入额,并入年终综合所得计算应纳税额,税款多退少补。

 

3. 城建税

城建税是以实际缴纳的增值税为计税基础。小李取得了6000的劳务报酬,实际缴纳增值税6000/(1+3%)*3%=174.76元。

那么城建税=174.76*0.07=12.23元。

但是按照财税〔2019〕13号对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

自然人是天然小规模纳税人,也能享受此政策,而目前各省出台的政策都是按50%最高幅度减免。

所以,小李实际缴纳城建税=12.23/2=6.124. 教育费附加、地方教育费附加

按照财税[2016]12号,自2016年2月1日起,将免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金的范围,由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元)的缴纳义务人,扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元)的缴纳义务人

教育费附加、地方教育费附加也是以实际缴纳的增值税为计税基础。

计算方式:

教育费附加=174.76*3%=5.24地方教育费附加=174.76*2%=3.505. 印花说

印花税按照相应的税目计征即可,如果不属于印花税税目范围的行为则不需要缴纳印花税。

02 企业取得收据可以做为税前扣除凭证吗?

发票不是唯一的企业所得税前扣除的凭证,要根据具体情况判断是否以发票作为税前扣除凭证。

情况1:企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称“应税项目”)的,对方为已办理税务登记的增值税纳税人,其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证.情况2:对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证,收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息,(税务总局对应税项目开具发票另有规定的,以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证)。情况3:企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的,对方为单位的,以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证;对方为个人的,以内部凭证作为税前扣除凭证。情况4:企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目,但按税务总局规定可以开具发票的,以发票作为税前扣除凭证。情况5:企业从境外购进货物或者劳务发生的支出,以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。情况6:企业与其他企业(包括关联企业)、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出,采取分摊方式的,应当按照独立交易原则进行分摊,企业以发票和分割单作为税前扣除凭证,共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。情况7:企业与其他企业、个人在境内共同接受非应税劳务发生的支出,采取分摊方式的,企业以发票外的其他外部凭证和分割单作为税前扣除凭证,共同接受非应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。情况8:企业租用(包括企业作为单一承租方租用)办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用,出租方作为应税项目开具发票的,企业以发票作为税前扣除凭证;出租方采取分摊方式的,企业以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。03 发票税率开错了该怎么办?

受票方:

对于受票方而言收到一张税率开错的发票属于不合格的发票,所以既不能抵扣进项税,也不能在企业所得税前扣除,对于这样的发票受票方唯一的处理办法就是将这张发票退还给开票方,重新开具。

 

开票方:

对于发票需要分情况进行处理

①情况一:发票未跨月且符合作废条件可即时作废

纳税人在开具增值税专用发票当月,发生销货退回、开票有误等情形,收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的,按作废处理;开具时发现有误的,可即时作废。

同时具有下列情形的,为本条所称作废条件:

(一)收到退回的发票联、抵扣联,且时间未超过销售方开票当月;(二)销售方未抄税且未记账;(三)购买方未认证,或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”“增值税专用发票代码、号码认证不符”。②情况二:发票已跨月或者不符合作废条件应冲红

纳税人开具增值税专用发票后,发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件,或者因销货部分退回及发生销售折让,需要开具红字增值税专用发票。

购买方取得增值税专用发票未用于申报抵扣、但发票联或抵扣联无法退回的,购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字增值税专用发票信息。

另外,对于税率开错的增值税普通发票处理办法:

纳税人开具增值税普通发票后,如发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件,或者因销货部分退回及发生销售折让,需要开具红字发票的,应收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。

小规模纳税人,尤其是个体工商户,在开具发票前,要明确开具发票的范围以及开票税率,不了解本单位的开票税率,可以详细咨询当地税务局。
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